近期，澳大利亚税务局（ATO）发布了关于《1936年所得税评估法案》第99B条款的指导意见，涉及非居民信托向澳大利亚居民支付分配款项的税务问题。该条款确保在大多数情况下，澳大利亚居民从此类信托中收到的支付款项将会在澳大利亚纳税，除非有特别的例外。以下是第99B条款的关键内容及其影响，受益人和受托人需要了解的事项。
什么是第99B条款？
第99B条款确保非居民信托向澳大利亚居民支付的分配款项通常在澳大利亚纳税。如果信托自成立以来曾是非居民，这条款适用的风险会更高。
第99B条款的关键条款是第99B(2)条款，它允许在分配款项来自信托的本金（非收入）时，按照一定比例减少纳税金额。但此减少仅在收入或收益由澳大利亚居民获得并被澳大利亚征税的情况下才有效。
假设居民纳税人
第99B条款的一个重要方面是讨论”假设居民纳税人“（TD 2024/9）。该假设接受分配的受益人是澳大利亚居民，无论信托的实际居民身份如何。ATO根据这一假设的居民纳税人来决定如何征税。
例如，如果一个外国信托出售了前CGT资产（即1985年之前购买的资产），并将资本增值分配给澳大利亚居民，根据第99B条款，这笔资本增值将根据第99B(2)条被完全减免。在这种情况下，不会征收资本增值税。值得注意的是，CGT折扣不适用于假设居民纳税人，因为ATO只是将其视为澳大利亚居民纳税人。
ATO对第99B条款的指导意见
ATO发布的PCG 2024/3进一步详细解释了第99B条款在不同情境下的应用。尽管这些指导意见较为概括，但它们有助于明确哪些情况被认为是低风险或高风险。
指导意见确定了两个常见的被认为低风险的情境：
- 已故遗产
如果去世者在去世时是非居民，其遗产分配给澳大利亚受益人，且满足以下条件，该分配可被视为低风险：- 财产在去世后24个月内分配给受益人。
- 受益人收到的信托财产总值不超过200万澳元。
- 分配款项不是来自遗嘱信托（通过遗嘱设立的信托）。
- 提供适当的文档，如遗嘱或信托契约，证明符合条件。
如果满足这些条件，ATO认为该分配为低风险，并且不会专门审查除非发现异常情况。
- 信托财产按商业条款使用
如果受益人根据商业条款使用信托财产，这种情境也被认为是低风险。条件包括：- 协议（无论口头或书面）必须符合商业条款。
- 受益人需按照协议向受托人支付符合商业条款的款项，如利息或租赁款。
如果协议符合商业条款，且利率和条件与市场利率一致，则视为商业条款。如果符合第7A条款的贷款条款，还可使用安全港法则。
所需的文档
受益人若想享受在申请第99B条款下的减免，必须提供适当的文档来证明分配款项的税务处理是正确的。所需文档包括：
- 签署的信托契约或已故个人的遗嘱。
- 受托人会议记录或分配声明，确认款项是从信托的本金中支付给受益人的。
- 信托的财务账户，符合相关国家的会计准则。
- 根据具体情况提供的其他文档，如银行对账单、工作文件、受托人会议记录、通信和咨询文件等。
如果受益人未能提供所需的文档，ATO将视该分配款项为应税收入，即全部金额将被纳入受益人的应纳税收入。
对于非居民信托的受托人和受益人而言，理解第99B条款对管理税务义务至关重要。始终确保提供必要的文档以支持您的税务申报，确保遵守澳大利亚税法。
皮特马丁会计师事务所 Pitt Martin Group 是一家提供税务，会计，生意咨询, 自管养老金及审计的贷款等综合性服务的经澳洲会计师公会认证的注册会计师事务所。我们每年会花上几百个小时去研究新的税法，以保证我们的客户可以最大化合理避税。我们的中文联系方式是 Robert Liu +61292213345 或邮件 info@pittmartingroup.com.au。皮特马丁会计师事务所Pitt Martin Group坐落在交通便利的悉尼市市中心，是一家拥有可以说中文合伙人的会计师事务所。我们的荣誉包括2018年CPA新州首席优秀奖， 2020年澳大利亚小生意年度冠军入围奖, 2021年澳洲知名媒体《每日会计师》年度最佳会计师事务所冠军入围奖，2022年最佳会计师事务所新人入围奖和2023香港澳大利亚商业协会最佳积极生意入围奖。
皮特马丁会计师事务所 Pitt Martin Group资质包括超过十五年的从业经验，澳大利亚注册会计师协会（CPA）执业认证会员，澳大利亚税务注册代理，新州、维州和西澳律师协会信托账户 (Trust Account) 认证审计师，澳大利亚金融贷款经纪人协会（FBAA）执业认证会员，澳大利亚证券及投资委员会注册代理，XERO, QUICKBOOKS, MYOB等会计软件授权单位及认证顾问。
本文内容仅供参考，不构成对任何个人或团体的具体情况而形成建议。任何个人或团体应该在征求专业人士的意见后方可采取行动。由于税法的时效性，我们在发布时已致力于提供及时、准确的信息，但不能保证所称述的内容在今后任然可以适用。转发该文内容请注明出处。
By Yvonne Shao @ Pitt Martin Tax
